周浩

　　作為一個十分注重鼓勵慈善捐贈的國家，美國《國內(nèi)收入法典》對美國慈善捐贈的稅收優(yōu)惠做了具體的規(guī)定。

　　在美國，能獲得減稅的捐贈必須是向有資格接受捐贈的組織進(jìn)行的捐贈，而且只有對下列五種組織的捐贈才可以獲得所得稅扣除的優(yōu)惠：
　　一是按照聯(lián)邦、州和哥倫比亞特區(qū)及美國屬地法律，為下列一個或多個目的設(shè)立的社區(qū)福利基金、公司、信托、基金和基金會組織：①宗教目的；②慈善目的；③教育目的；④科學(xué)目的；⑤文學(xué)目的；⑥為預(yù)防對小孩和動物的虐待目的。此外，為促進(jìn)全民和國際業(yè)余體育競技的非贏利組織也有資格。
　　二是退伍軍人組織。包括美國的退伍軍人分會、退伍輔助機(jī)構(gòu)、信托公司和基金會等。
　　三是按照寄居制度運(yùn)作的國內(nèi)友善團(tuán)體，宗教團(tuán)體和協(xié)會。向這類組織的捐贈必須只為宗教、慈善、教育、科學(xué)、文學(xué)、防止對小孩和動物的虐待的目的單獨(dú)使用。
　　四是某些非贏利公墓公司。但用于特殊地塊照料、陵墓地下室的除外。
　　五是履行政府實質(zhì)職能的聯(lián)邦、州、哥倫比亞特區(qū)、美國或美國屬地的政治分區(qū)及印第安部落政府及其分區(qū)的政府實體。向這類組織的捐贈必須是只用于公共目的。
　　捐贈人捐贈后，上述機(jī)構(gòu)不必要明示向該機(jī)構(gòu)的捐款可以從捐款人應(yīng)納稅所得中扣除，只要認(rèn)定是向免稅機(jī)構(gòu)捐款，該捐款額就可扣除。但捐款人是否在一個納稅年度內(nèi)能從其他應(yīng)納稅所得中扣除還有比較復(fù)雜的限制。通常，在一個納稅年度內(nèi)，個人慈善捐款的扣除額不能超過該捐款人調(diào)整后毛所得的50％，特殊情況下也可以為20％或30％，超出部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限不超過五年。公司最高扣除額為，在不考慮慈善捐贈扣除、凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)、資本利虧結(jié)轉(zhuǎn)或收受股息的扣除時所計算的應(yīng)稅所得的10％，超過限額部分的捐贈可以向前結(jié)轉(zhuǎn)五年，結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈扣除要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈扣除。
　　捐贈人既可以捐贈現(xiàn)金，也可以捐贈實物及有價證券等財產(chǎn)，但美國稅法對現(xiàn)金和財產(chǎn)的捐贈規(guī)定了不同的優(yōu)惠待遇。實物捐贈時，要評估捐贈物在捐贈時的公平市場價值，該價值是指在物品從心甘情愿的賣者轉(zhuǎn)移到心甘情愿買者手中的價格，兩者對相關(guān)事實有合理的知識，并不是被迫的買或賣。如果該物品的價值在上升，捐贈人可以做調(diào)整。實物捐贈還要受某些特殊規(guī)則的限制。對現(xiàn)金和財產(chǎn)的捐贈之所以有不同的待遇，是因為現(xiàn)金能提供更大的靈活性，也不需要評估，可以避免評估過程中潛在的濫用。
　　然而，并不是所有的捐贈都可以減稅。下列七項捐贈就不能減稅：對特定個人的捐贈；對不合格組織的捐贈（沒有資格獲得減稅捐贈的組織）；自己能得到部分捐贈返還或期望獲得個人利益的捐贈；提供時間或服務(wù)的捐贈（如獻(xiàn)血或提供志愿服務(wù)等）；捐贈者個人的費(fèi)用（如吃飯或收養(yǎng)孩子的費(fèi)用）；為確定捐贈財物市場價值所花費(fèi)的評估費(fèi)用；財產(chǎn)部分利益的捐贈。
　　作者單位：北京鐵路運(yùn)輸法院