“將房產(chǎn)捐給基金會是做善事，為何還要繳納個稅、營業(yè)稅、契稅、土地增值稅？”張?zhí)m事件引起的思考遠(yuǎn)未結(jié)束。

　　房地產(chǎn)捐贈滿足什么條件才構(gòu)成公益性捐贈并享有稅收優(yōu)惠？

　　我國現(xiàn)行法律制度規(guī)定，只有公益性捐贈才能享受稅收優(yōu)惠政策，公益性捐贈是指以公益事業(yè)為目的的捐贈。

　　判斷是否以公益事業(yè)為目的有三項基本原則，第一是捐贈款物的使用必須符合法律規(guī)定的公益事業(yè)的范圍，現(xiàn)行《公益事業(yè)捐贈法》以列舉的方式規(guī)定了四項我國公益事業(yè)的具體范圍。

　　第二是捐贈款物的受益人必須是不特定多數(shù)人，滿足公共利益的需求。捐贈人和受益人之間的一對一捐贈，或者捐贈人在捐贈協(xié)議中指定了特定受益人的，不構(gòu)成公益性捐贈，不能享受稅收優(yōu)惠政策。張?zhí)m如果將房地產(chǎn)直接贈與特定的殘疾人個人，就不能享受稅收優(yōu)惠。

　　第三是捐贈的有益性。有益性原則要求捐贈款物的使用應(yīng)獲得有益的社會效果。利用捐贈牟取不法利益，或者負(fù)面效果大于正面效果的，都不構(gòu)成公益性捐贈。

　　房產(chǎn)向誰捐贈可以取得捐贈發(fā)票并獲得稅收優(yōu)惠？

　　張?zhí)m捐贈房產(chǎn)為什么會一波三折？為什么找了敬老院和街道都捐不出去，最后才找到了市殘疾人福利基金會？因為在這些單位中只有重慶市殘疾人福利基金會才具有公益捐贈稅前扣除資格，才能開具正式的捐贈票據(jù)，張?zhí)m也才能據(jù)此捐贈發(fā)票申請免稅優(yōu)惠。

　　那么，哪些機(jī)構(gòu)可以申請公益捐贈稅前扣除資格？依照財稅部門的規(guī)定，基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體可以申請。目前我國對于基金會的界定是清楚的，認(rèn)定哪些是慈善組織卻是個難題。

　　我國迄今為止還沒有一部正式法律對慈善組織或公益性社會團(tuán)體作出統(tǒng)一的界定和認(rèn)定，目前可以引以為據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》對公益性社會團(tuán)體的規(guī)定。以往，公益捐贈稅前扣除資格由財政、稅收、民政部門根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》的規(guī)定聯(lián)合認(rèn)定。

　　實踐中，各部門對公益性社會團(tuán)體作了限縮解釋，只包括基金會和社會團(tuán)體，以民辦非企業(yè)單位形式登記的慈善組織并未被列為公益捐贈稅前扣除資格申請的主體。屬于公益組織，但不屬于公益性社會團(tuán)體的社會福利機(jī)構(gòu)也不能申請公益捐贈稅前扣除資格。

　　如果張?zhí)m向敬老院或者以民辦非企業(yè)單位形式登記的社會組織捐贈，不能獲得稅收優(yōu)惠。

　　5月14日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》，作為非行政許可審批事項的“公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)”被取消。筆者認(rèn)為，該項決定取消的僅僅是作為非行政許可事項的“確認(rèn)”，并不意味著今后公益捐贈稅前扣除不再需要行政部門認(rèn)定了，也不意味著就此開通了民間慈善組織及其他公益組織獲得免稅優(yōu)惠的通道。

　　目前，我國亟須通過建立公益慈善組織的認(rèn)定制度解決由來已久的“什么是公益性社會團(tuán)體（或慈善組織）”的難題，理順稅務(wù)部門和民政部門對公益慈善組織的管理職能，民政部門負(fù)責(zé)公益慈善組織的認(rèn)定，經(jīng)認(rèn)定的公益慈善組織均有資格向稅務(wù)部門提出免稅優(yōu)惠的申請，稅務(wù)部門對此申請進(jìn)行審核并確定其免稅資格。

　　在滿足以上“公益性捐贈”和“合格的受贈人”的前提下，捐贈人和受贈人就可以享受一定的稅收優(yōu)惠了。我國目前還沒有統(tǒng)一的法律調(diào)整公益捐贈的稅收優(yōu)惠問題，各種優(yōu)惠規(guī)定散見于《個人所得稅法》及其實施條例、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《營業(yè)稅暫行條例》、《契稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、國務(wù)院發(fā)布的各種決定當(dāng)中。

　　關(guān)于公益捐贈稅前扣除的規(guī)定，針對的都是貨幣捐贈。至于房產(chǎn)這類非貨幣捐贈應(yīng)該如何免稅，目前還沒有專門的法律規(guī)定。對此，可以參照稅法上關(guān)于實物捐贈的規(guī)定處理，依照房產(chǎn)的市場公允價值計算房產(chǎn)的捐贈額，該捐贈額在應(yīng)納稅所得30%以內(nèi)的部分，允許張?zhí)m在繳納所得稅時將其扣除。

　　除了捐贈人，受贈人享受所得稅稅收優(yōu)惠的前提是具備“非營利組織免稅資格”，該資格由稅務(wù)部門根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。具有免稅資格組織的捐贈所得，可以免繳所得稅。因此，重慶市殘疾人福利基金會對受贈所得的房產(chǎn)，可以免繳企業(yè)所得稅。

　　張?zhí)m捐贈房地產(chǎn)的案例最后可能會以特事特辦的方式解決，這種方式只能解決個案，卻不能解決整個公益慈善行業(yè)在免稅制度上面臨的瓶頸。建立并推行公平公開、普遍有效的公益捐贈稅收優(yōu)惠制度、將公益捐贈的免稅納入到法治化的軌道上，才能推動整個公益慈善事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

　　目前，解決我國公益捐贈稅收優(yōu)惠政策落地問題的關(guān)鍵在于：以慈善立法為契機(jī)，建立公益慈善組織的認(rèn)定制度，由民政部門根據(jù)客觀的標(biāo)準(zhǔn)對申請主體（民辦非企業(yè)單位、社團(tuán)等）的公益慈善性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，認(rèn)定的公益慈善組織均有資格申請稅收優(yōu)惠，由此開通民間慈善組織與其他公益組織獲得稅收優(yōu)惠的通道。

　?。ㄗ髡?span style=" ">李芳 為青島大學(xué)法學(xué)院副教授）

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