“將房產(chǎn)捐給基金會(huì)是做善事，為何還要繳納個(gè)稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅？”張?zhí)m事件引起的思考遠(yuǎn)未結(jié)束。

　　房地產(chǎn)捐贈(zèng)滿(mǎn)足什么條件才構(gòu)成公益性捐贈(zèng)并享有稅收優(yōu)惠？

　　我國(guó)現(xiàn)行法律制度規(guī)定，只有公益性捐贈(zèng)才能享受稅收優(yōu)惠政策，公益性捐贈(zèng)是指以公益事業(yè)為目的的捐贈(zèng)。

　　判斷是否以公益事業(yè)為目的有三項(xiàng)基本原則，第一是捐贈(zèng)款物的使用必須符合法律規(guī)定的公益事業(yè)的范圍，現(xiàn)行《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》以列舉的方式規(guī)定了四項(xiàng)我國(guó)公益事業(yè)的具體范圍。

　　第二是捐贈(zèng)款物的受益人必須是不特定多數(shù)人，滿(mǎn)足公共利益的需求。捐贈(zèng)人和受益人之間的一對(duì)一捐贈(zèng)，或者捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)協(xié)議中指定了特定受益人的，不構(gòu)成公益性捐贈(zèng)，不能享受稅收優(yōu)惠政策。張?zhí)m如果將房地產(chǎn)直接贈(zèng)與特定的殘疾人個(gè)人，就不能享受稅收優(yōu)惠。

　　第三是捐贈(zèng)的有益性。有益性原則要求捐贈(zèng)款物的使用應(yīng)獲得有益的社會(huì)效果。利用捐贈(zèng)牟取不法利益，或者負(fù)面效果大于正面效果的，都不構(gòu)成公益性捐贈(zèng)。

　　房產(chǎn)向誰(shuí)捐贈(zèng)可以取得捐贈(zèng)發(fā)票并獲得稅收優(yōu)惠？

　　張?zhí)m捐贈(zèng)房產(chǎn)為什么會(huì)一波三折？為什么找了敬老院和街道都捐不出去，最后才找到了市殘疾人福利基金會(huì)？因?yàn)樵谶@些單位中只有重慶市殘疾人福利基金會(huì)才具有公益捐贈(zèng)稅前扣除資格，才能開(kāi)具正式的捐贈(zèng)票據(jù)，張?zhí)m也才能據(jù)此捐贈(zèng)發(fā)票申請(qǐng)免稅優(yōu)惠。

　　那么，哪些機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)公益捐贈(zèng)稅前扣除資格？依照財(cái)稅部門(mén)的規(guī)定，基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體可以申請(qǐng)。目前我國(guó)對(duì)于基金會(huì)的界定是清楚的，認(rèn)定哪些是慈善組織卻是個(gè)難題。

　　我國(guó)迄今為止還沒(méi)有一部正式法律對(duì)慈善組織或公益性社會(huì)團(tuán)體作出統(tǒng)一的界定和認(rèn)定，目前可以引以為據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定。以往，公益捐贈(zèng)稅前扣除資格由財(cái)政、稅收、民政部門(mén)根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定聯(lián)合認(rèn)定。

　　實(shí)踐中，各部門(mén)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體作了限縮解釋?zhuān)话ɑ饡?huì)和社會(huì)團(tuán)體，以民辦非企業(yè)單位形式登記的慈善組織并未被列為公益捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)的主體。屬于公益組織，但不屬于公益性社會(huì)團(tuán)體的社會(huì)福利機(jī)構(gòu)也不能申請(qǐng)公益捐贈(zèng)稅前扣除資格。

　　如果張?zhí)m向敬老院或者以民辦非企業(yè)單位形式登記的社會(huì)組織捐贈(zèng)，不能獲得稅收優(yōu)惠。

　　5月14日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》，作為非行政許可審批事項(xiàng)的“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)”被取消。筆者認(rèn)為，該項(xiàng)決定取消的僅僅是作為非行政許可事項(xiàng)的“確認(rèn)”，并不意味著今后公益捐贈(zèng)稅前扣除不再需要行政部門(mén)認(rèn)定了，也不意味著就此開(kāi)通了民間慈善組織及其他公益組織獲得免稅優(yōu)惠的通道。

　　目前，我國(guó)亟須通過(guò)建立公益慈善組織的認(rèn)定制度解決由來(lái)已久的“什么是公益性社會(huì)團(tuán)體（或慈善組織）”的難題，理順稅務(wù)部門(mén)和民政部門(mén)對(duì)公益慈善組織的管理職能，民政部門(mén)負(fù)責(zé)公益慈善組織的認(rèn)定，經(jīng)認(rèn)定的公益慈善組織均有資格向稅務(wù)部門(mén)提出免稅優(yōu)惠的申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)此申請(qǐng)進(jìn)行審核并確定其免稅資格。

　　在滿(mǎn)足以上“公益性捐贈(zèng)”和“合格的受贈(zèng)人”的前提下，捐贈(zèng)人和受贈(zèng)人就可以享受一定的稅收優(yōu)惠了。我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一的法律調(diào)整公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠問(wèn)題，各種優(yōu)惠規(guī)定散見(jiàn)于《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《契稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)務(wù)院發(fā)布的各種決定當(dāng)中。

　　關(guān)于公益捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定，針對(duì)的都是貨幣捐贈(zèng)。至于房產(chǎn)這類(lèi)非貨幣捐贈(zèng)應(yīng)該如何免稅，目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)定。對(duì)此，可以參照稅法上關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)的規(guī)定處理，依照房產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算房產(chǎn)的捐贈(zèng)額，該捐贈(zèng)額在應(yīng)納稅所得30%以?xún)?nèi)的部分，允許張?zhí)m在繳納所得稅時(shí)將其扣除。

　　除了捐贈(zèng)人，受贈(zèng)人享受所得稅稅收優(yōu)惠的前提是具備“非營(yíng)利組織免稅資格”，該資格由稅務(wù)部門(mén)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。具有免稅資格組織的捐贈(zèng)所得，可以免繳所得稅。因此，重慶市殘疾人福利基金會(huì)對(duì)受贈(zèng)所得的房產(chǎn)，可以免繳企業(yè)所得稅。

　　張?zhí)m捐贈(zèng)房地產(chǎn)的案例最后可能會(huì)以特事特辦的方式解決，這種方式只能解決個(gè)案，卻不能解決整個(gè)公益慈善行業(yè)在免稅制度上面臨的瓶頸。建立并推行公平公開(kāi)、普遍有效的公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度、將公益捐贈(zèng)的免稅納入到法治化的軌道上，才能推動(dòng)整個(gè)公益慈善事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

　　目前，解決我國(guó)公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策落地問(wèn)題的關(guān)鍵在于：以慈善立法為契機(jī)，建立公益慈善組織的認(rèn)定制度，由民政部門(mén)根據(jù)客觀的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)申請(qǐng)主體（民辦非企業(yè)單位、社團(tuán)等）的公益慈善性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，認(rèn)定的公益慈善組織均有資格申請(qǐng)稅收優(yōu)惠，由此開(kāi)通民間慈善組織與其他公益組織獲得稅收優(yōu)惠的通道。

　　（作者李芳 為青島大學(xué)法學(xué)院副教授）

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