【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

　　十一期間，范冰冰案最終落下帷幕，這應(yīng)該是近年來對(duì)個(gè)人而言金額最高的補(bǔ)稅要求，而且由于涉及明星，所以引起了較大的社會(huì)反響。

　　范冰冰案的調(diào)查結(jié)果是：

　　“從調(diào)查核實(shí)情況看，范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實(shí)際取得片酬 3000 萬元，其中 1000 萬元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余 2000 萬元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅 618 萬元，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加 112 萬元，合計(jì) 730 萬元。此外，還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款 2.48 億元，其中偷逃稅款 1.34 億元?！?/span>

　　有關(guān)于范冰冰逃稅這一事件，網(wǎng)上已經(jīng)討論了很多，但是范案背后反映的稅負(fù)平衡問題和征收制度問題，仍有思考的空間。對(duì)此，我有幾個(gè)觀點(diǎn)想在這里和大家分享一下。

　　核定征收、地方稅收優(yōu)惠和財(cái)政返還

　　報(bào)道這樣說：“還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款 2.48 億元，其中偷逃稅款 1.34 億元?！币簿褪钦f，少繳的2.48億里，去除1.34億偷逃稅款，還有1.14億的金額。

　　那么明星繳稅的算法到底是怎樣的，這1.14億是從哪里“偷走”的呢？

　　要理清這個(gè)問題，需要先介紹一個(gè)概念，那就是“核定征收”。

　　所謂核定征收，一般適用于可以不設(shè)立賬簿、應(yīng)設(shè)未設(shè)賬簿或者賬目混亂的企業(yè)。稅務(wù)局對(duì)該類企業(yè)的收入額或者利潤(rùn)率，采取“核定”方式來認(rèn)定，言下之意就是不采取準(zhǔn)確的流水統(tǒng)計(jì)，而是根據(jù)其行業(yè)性質(zhì)和法律法規(guī)，規(guī)定“應(yīng)稅所得率”，對(duì)這類企業(yè)的收入進(jìn)行折算，最終得出一個(gè)應(yīng)納稅所得額。

　　明星因?yàn)闆]有什么太多的扣除項(xiàng)目，大多數(shù)使用自然人開辦的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)的工作室，這樣他們的收入直接繳納3-35%的個(gè)人所得稅。但是通過核定征收，明星可以把稅率降得極低。

　　核定征收的方式有兩種，一種是定額征收，另一種是核定應(yīng)稅所得率征收。

　　實(shí)行定額征收方式的業(yè)戶，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 核定收入總額×核定征收率。

　　這種一般適用于吃飯抹零不給發(fā)票的街邊小鋪。稅務(wù)局總得讓最差的館子也不會(huì)因?yàn)榻欢愱P(guān)門，所以一般這類小本生意的“納稅線”都定得比較低。如果要發(fā)票的人多了，開票收入經(jīng)常高于核定收入，就要調(diào)高核定收入額了。但這一方式，顯然不適用于動(dòng)輒片酬過億的大明星們。

　　明星減輕稅負(fù)，主要是通過第二種方式。在我國(guó)，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率，或＝成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　也就是說，明星的應(yīng)納稅所得額，即計(jì)算所得稅的稅基，是通過“收入總額×應(yīng)稅所得率”這樣的方式，來折算、核定的。

　　然而折算的結(jié)果是什么呢？在應(yīng)稅所得率表中，娛樂業(yè)處于較高一檔，但也僅僅是20%—40%。現(xiàn)在各地為了減輕納稅人負(fù)擔(dān)，一般都按最低檔核定，也就是應(yīng)納稅所得額=收入總額×20%，換句話說，明星的收入，一般只有五分之一，會(huì)被用來計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　就算第二個(gè)變量“適用稅率”采用最高一檔35%計(jì)算，明星的實(shí)際稅負(fù)也僅僅是：總收入×20%（折算比例）×35%（個(gè)人所得稅率）=7%。

　　也就是說，明星的收入實(shí)際上只有7%成為了應(yīng)納稅額。

　　這是什么概念呢？今年我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)有所上調(diào)，但上調(diào)以前個(gè)人收入高于5000的、上調(diào)以后個(gè)人收入高于8000的這部分人，他們的邊際稅率都已經(jīng)達(dá)到10%了。

　　實(shí)際上，營(yíng)改增前地稅核定的各地標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，但是營(yíng)改增后的現(xiàn)在，應(yīng)該說，對(duì)于年銷售額500萬元以上的納稅主體，已經(jīng)不應(yīng)該再采取核定征收的方式了，因?yàn)槿绻~務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確核算，實(shí)際上就符合一般納稅人的條件，而一般納稅人就不適用核定征收了。

　　500萬元這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我們普通人可能需要好好努力賺一輩子，但對(duì)于明星來說，這可能只是一年的收入而已。稅負(fù)上的不平衡問題，無疑是客觀存在的。

　　說完了核定征收，再來說說地方稅收優(yōu)惠。

　　理論上，稅收優(yōu)惠的權(quán)限在人大，最多授權(quán)到國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和稅務(wù)總局。

　　而且在2014年11月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，要求堅(jiān)持稅收法定原則，除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)一律不得自行制定稅收優(yōu)惠政策；未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策。并對(duì)已有的各類稅收等優(yōu)惠政策進(jìn)行全面清理。

　　但是僅僅半年后，國(guó)務(wù)院于2015年5月10日，又頒發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》，事實(shí)上暫停了稅收優(yōu)惠政策的清理工作。

　　為什么清理到一半就停止了呢？其中的原因，無疑是值得我們思考的。

　　最后再說說財(cái)政返還。

　　我們來看一個(gè)神奇的城市。通過商務(wù)調(diào)查軟件可以看出，這個(gè)城市注冊(cè)的企業(yè)中，名稱中包含“文化”兩字的超過5000家（該軟件最多只能顯示5000家），但是與此對(duì)比，該自治區(qū)首府某轄區(qū)注冊(cè)的企業(yè)中，名稱中包含“文化”兩字的企業(yè)，僅有161家。

　　在該地的《優(yōu)惠政策匯編》中可以查詢到對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的減免稅主要有以下一些：

　　“企業(yè)所得稅：

　　第三條  2010年1月1日至2020年12月31日期間，對(duì)新辦的屬于《困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后，再免征企業(yè)五年所得稅地方分享部分?！?/span>

　　“7、享受企業(yè)所得稅“五免五減”優(yōu)惠政策的重點(diǎn)招商產(chǎn)業(yè)分類

　?。ǘ┯耙暋⑽幕瘋髅椒?wù)業(yè)

　　廣播影視制作、發(fā)行、交易、播映、出版；廣告創(chuàng)意、策劃、設(shè)計(jì)、制作；動(dòng)漫創(chuàng)作、制作、傳播、出版、衍生產(chǎn)品開發(fā)。

　　財(cái)政補(bǔ)貼：

　　（一）新設(shè)立企業(yè)，納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在當(dāng)?shù)貙?shí)際繳納稅款，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅及附加稅等當(dāng)年留存地方財(cái)政的總額在100萬元-300萬元、300萬元—500萬元、500萬元—1000萬元、1000萬元—2000萬元、2000萬元-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上的，分別按留存總額15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比率予以獎(jiǎng)勵(lì)。

　　注：正常返還比例為：

　　增值稅分配比例：中央50%，地方50%；企業(yè)所得稅分配比例：中央60%，地方40%；個(gè)人所得稅分配比例：中央60%，地方40%。少數(shù)民族實(shí)際比例可能更高?！?/span>

　　這一規(guī)定的含義是什么呢？假設(shè)我開設(shè)一個(gè)影視公司，不含增值稅銷售額為1億，當(dāng)年沒有任何成本，未來也不分紅，以后的吃喝拉撒睡都從公司走賬，那么我的正常納稅是：10000×6%+10000×25%=3100萬元。

　　但是開在這個(gè)地方，由于5免5減半，納稅就變成：10000×6%=600萬元。

　　財(cái)政返還比例25%，返還金額為600×50%×25%=75萬元。實(shí)際納稅525萬元，僅為正常納稅的16.93%，要是再考慮增值稅下游600萬全額抵扣，這樣在稅收上可能甚至是賺錢了。

　　當(dāng)然，今年這一稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)被取消了，但是全國(guó)各類園區(qū)的財(cái)政返還政策，其實(shí)還是數(shù)不勝數(shù)的。

　　如果這種稅收財(cái)政返還引進(jìn)的是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)等重資產(chǎn)行業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)廠生產(chǎn)，就可以帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕ㄖI(yè)、運(yùn)輸業(yè)、上游原材料的生產(chǎn)銷售、當(dāng)?shù)氐牟惋嬌罘?wù)以及本地居民就業(yè)等等，那么這種鼓勵(lì)可能還有一定的正當(dāng)性。

　　但是如果對(duì)股權(quán)投資、文化演藝等金融企業(yè)和輕資產(chǎn)公司給予財(cái)政返還，由于這些企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)均不在注冊(cè)地發(fā)生，就經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說，除了增加本地政府的紙面GDP外，可能對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)沒有任何實(shí)質(zhì)幫助。但是將其他地區(qū)的稅收引入本地區(qū)后，再將部分返還給企業(yè)，造成全國(guó)的稅收總量減少，企業(yè)只是更換注冊(cè)地就大量減少納稅，本質(zhì)上是一種多損人少利己，以鄰為壑，飲鴆止渴的行為。

　　逃稅入刑和稅務(wù)局背鍋俠

　　范冰冰不會(huì)入刑，我在《不光“陰陽合同”管不過來，就算真逃稅了也不用坐牢呢！》中已經(jīng)分析過，在這里不再累述。

　　但是我們需要關(guān)注的是，在審計(jì)中有一個(gè)術(shù)語叫“重要性水平”，簡(jiǎn)單來說，就是低于一定金額，就因?yàn)椴恢匾徽{(diào)查了。

　　我國(guó)法律規(guī)定的稅負(fù)常常被人詬病，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，人民群眾納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，“陰陽合同”之類的稅收違法現(xiàn)象現(xiàn)象屢見不鮮，如果有心規(guī)避，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)可以說是有限的。法定稅負(fù)不低但執(zhí)行相對(duì)寬松，是我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)行活動(dòng)的一大特點(diǎn)。

　　如今，很多專家都認(rèn)為，稅收違法頻繁不宜全部追究刑事責(zé)任。其實(shí)如果想照顧這一點(diǎn)，立法時(shí)完全可以在金額和比例上給出上限，規(guī)定“重要性水平”，指出應(yīng)負(fù)刑責(zé)的金額和比例的“金線”。

　　沒有規(guī)定的結(jié)果，就是現(xiàn)在個(gè)人逃稅過億竟然無法追究刑事責(zé)任。

　　法律制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，需要不斷完善。我們可以理解法律必然要對(duì)現(xiàn)實(shí)妥協(xié)，未來肯定還會(huì)有類似的“妥協(xié)式”立法，法律也不可能沒有漏洞，但應(yīng)該從中汲取教訓(xùn)，在顧及現(xiàn)實(shí)之余，也要盡可能設(shè)置好“防火墻”，控制潛在的損害。

　　還有一點(diǎn)值得注意的是，這次范冰冰案同時(shí)行政處罰了6位稅務(wù)干部，幸虧沒有發(fā)現(xiàn)違規(guī)情節(jié)，不然就是坐實(shí)逃稅的不判刑，執(zhí)法的稅務(wù)局人員反而因?yàn)闉^職罪被判刑了。

　　說實(shí)話，不管是地方制訂稅收優(yōu)惠還是地方財(cái)政返還，都不是市級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)能夠做主的。而陰陽合同無法被發(fā)現(xiàn)的核心，是稅務(wù)局沒有金融監(jiān)控權(quán)限，所以需要指出的是，專管員和所長(zhǎng)，實(shí)際上是因?yàn)闄?quán)限的限制而無法行使自己的職權(quán)，而不是在自己的職責(zé)范圍內(nèi)做了錯(cuò)誤的事情。

　　告緡令與吹哨人制度

　　崔永元在微博里調(diào)侃說：“漢朝給四億，而今給十萬?！?/span>

　　“漢朝給四億”，是指的漢武帝時(shí)期的告緡令，漢武帝時(shí)期一度實(shí)行算緡制度，相當(dāng)于一種財(cái)產(chǎn)稅。對(duì)于不繳納的行為，鼓勵(lì)給予舉報(bào)，這就就是告緡令，舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)，是罰沒收入的一半。

　　據(jù)《史記?平準(zhǔn)書》的記載，這兩項(xiàng)法令包括了四個(gè)方面的內(nèi)容:

　?。ㄒ唬┓矊俟ど虡I(yè)主、高利貸者、囤積商等，不論有無市籍（漢代商人另立戶口冊(cè)，叫做市籍），都要據(jù)實(shí)向政府呈報(bào)自己的財(cái)產(chǎn)數(shù)字，并規(guī)定凡二緡(一緡為一千錢)抽取一算，即一百二十文（一說二百文）。而一般小手工業(yè)者，則每四緡抽取一算。這叫做"算緡"。即商業(yè)金融業(yè)財(cái)產(chǎn)稅為6%，小手工業(yè)為3%。

　?。ǘ┏倮簟⑷希ㄠl(xiāng)官，掌教化）和北邊騎士外，凡有軺車（即小馬車）的，一乘抽取一算;販運(yùn)商的軺車，一乘抽取二算;船五丈以上的抽取一算。相當(dāng)于現(xiàn)在的車船使用稅。

　　（三）隱瞞不報(bào)，或呈報(bào)不實(shí)的人，罰戌邊一年，并沒收他們的財(cái)產(chǎn)。有敢于告發(fā)的人，政府賞給他沒收財(cái)產(chǎn)的一半，這叫做"告緡"。

　?。ㄋ模┙褂惺屑纳倘思捌浼覍僬加型恋睾团?，敢于違抗法令的，即沒收其全部財(cái)產(chǎn)。

　　由于這次范冰冰補(bǔ)稅和罰款合計(jì)8.84億，所以如果在漢代，崔永元將能獲得4.42億的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　現(xiàn)在崔永元可以獲得的十萬元獎(jiǎng)勵(lì)，則來自《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部令第18號(hào)規(guī)定：

　　“第六條 檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫后，根據(jù)本案檢舉時(shí)效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實(shí)程度、檢舉內(nèi)容與查實(shí)內(nèi)容相符程度以及收繳入庫的稅款數(shù)額，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本案檢舉人計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金：

　?。ㄒ唬?收繳入庫稅款數(shù)額在1億元以上的，給予10萬元以下的獎(jiǎng)金；

　　（二） 收繳入庫稅款數(shù)額在5000萬元以上不足1億元的，給予6萬元以下的獎(jiǎng)金；

　　（三） 收繳入庫稅款數(shù)額在1000萬元以上不足5000萬元的，給予4萬元以下的獎(jiǎng)金；

　?。ㄋ模?收繳入庫稅款數(shù)額在500萬元以上不足1000萬元的，給予2萬元以下的獎(jiǎng)金；

　?。ㄎ澹?收繳入庫稅款數(shù)額在100萬元以上不足500萬元的，給予1萬元以下的獎(jiǎng)金；

　?。?收繳入庫稅款數(shù)額在100萬元以下的，給予5000元以下的獎(jiǎng)金。 ”

　　他可以獲得封頂十萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。我國(guó)現(xiàn)在這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)制度的獎(jiǎng)勵(lì)比例為1%到0.1%，而且還是十萬元封頂。如果崔永元領(lǐng)取這個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)，那么獎(jiǎng)勵(lì)比例其實(shí)接近罰沒金額的萬分之一，這與4億比起來，激勵(lì)作用無疑就降低了許多。

　　其實(shí)，高額獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人是全球通用的方法，在歐美叫做“吹哨人制度”。

　　“吹哨人”（Whistleblower）這個(gè)詞起源自英國(guó)警察發(fā)現(xiàn)有罪案發(fā)生時(shí)會(huì)吹哨子的動(dòng)作，以引起同僚以及民眾的注意。而從此延伸出來，目前我們所指的“吹哨人”是為使公眾注意到政府或企業(yè)的弊端，以采取某種糾正行動(dòng)的人。一般來說，弊端或不當(dāng)行為指有人違反了法律、規(guī)則或規(guī)例，進(jìn)而直接威脅到公眾的利益，例如欺詐，以及貪污腐敗。

　　特別是在美國(guó)，自1867年以來，美國(guó)國(guó)稅局便得到授權(quán)可以給予偷稅漏稅檢舉者獎(jiǎng)勵(lì)。2006年通過的法律，更是讓國(guó)稅局增強(qiáng)了處理檢舉者信息的能力，并提高了獎(jiǎng)金。如果檢舉者舉報(bào)的逃稅額在200萬美元以上，那么在提供了證據(jù)后，檢舉者可以得到追回資金的30%的獎(jiǎng)勵(lì)。

　　“吹哨人制度”為舉報(bào)人帶來大量獎(jiǎng)金及巨大榮譽(yù)，將對(duì)企業(yè)員工對(duì)危害社會(huì)行為的舉報(bào)，視為對(duì)社會(huì)做出的重大貢獻(xiàn)。安然公司的員工莎朗?沃特金斯舉報(bào)安然舞弊，甚至可以導(dǎo)致美國(guó)第七大能源公司的安然，和為其審計(jì)的世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉，使得“五大”從此變成了“四大”，這就是著名的安然事件。她本人也成為了時(shí)代雜志2002年的年度風(fēng)云人物之一。

　　而向美國(guó)稅務(wù)局舉報(bào)瑞士銀行幫助美國(guó)客戶逃稅的前瑞銀集團(tuán)員工布拉德利?比肯費(fèi)爾德，已經(jīng)獲得了1.4億美元的舉報(bào)獎(jiǎng)金，未來還將會(huì)有更多的獎(jiǎng)金入賬。

　　如果崔永元這個(gè)舉報(bào)按照美國(guó)稅法獎(jiǎng)勵(lì)，他將獲得2.6億的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。與10萬元相比，其激勵(lì)效果的差異可能是更為明顯的。

　　很多如逃稅，受賄一類的犯罪，損害的是國(guó)家公眾的利益，而參與的雙方其實(shí)都是獲利的。各種“抽屜合同”外部根本無法獲知，只有通過內(nèi)部人員舉報(bào)可能被發(fā)現(xiàn)，就像“小三反腐”一樣。所以建立一套合理的“吹哨人制度”在我國(guó)現(xiàn)階段是有現(xiàn)實(shí)必要的。

　　與歐美相比，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但稅收征管水平仍有可以改進(jìn)之處。范冰冰案就像一面放大鏡，照出了我國(guó)稅收制度的很多問題，從這一角度上講，它可能對(duì)我國(guó)稅收制度的發(fā)展會(huì)有一個(gè)正向的激勵(lì)作用，希望今后能夠亡羊補(bǔ)牢吧。