———訪全國人大常委會委員、中國社會保障學(xué)會會長鄭功成

　　8月31日，十三屆全國人大常委會第五次會議通過了《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》，新修訂的個人所得稅法（簡稱新個稅法）將于2019年1月1日起施行。

　　在這部新個稅法中第六條規(guī)定：“個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/span>

　　參與此次立法修改并提出相關(guān)建議的全國人大常委會委員、中國社會保障學(xué)會會長鄭功成，圍繞個稅修法中公益慈善捐贈的有關(guān)變化以及后續(xù)注意事項接受了本報記者的專訪。

　　■記者：您一直以來都在積極呼吁慈善捐贈稅收優(yōu)惠的制度與政策，稅制優(yōu)惠對慈善事業(yè)的作用與意義如何？

　　■鄭功成：眾所周知，慈善事業(yè)的發(fā)展除取決于社會公益精神與個人道德，更取決于稅收制度的支持程度。如果稅制給力，慈善事業(yè)必定發(fā)展；若稅制不給力，道德維持的只能是有限的慈善活動，根本不可能讓慈善活動成為一項有影響力的社會事業(yè)。

　　因此，從2014年參與起草、制定《中華人民共和國慈善法》以來，我一直在呼吁加快完善有利于慈善事業(yè)發(fā)展的稅收制度。

　　■記者：此次個人所得稅法修改，您為什么會建議在個人所得稅法修正案中加入慈善捐贈扣除標準的內(nèi)容？

　　■鄭功成：在本屆全國人大常委會第三次會議上，個人所得稅法修正案被提交初次審議，在大家都關(guān)注起征點、稅率高低等問題時，我發(fā)現(xiàn)初審草案中缺乏對慈善捐贈的稅收扣減規(guī)定，這應(yīng)該是一個缺失。因為《中華人民共和國慈善法》是明確規(guī)定國家對慈善捐贈實行稅收減免的，之所以無法落地，關(guān)鍵是稅務(wù)機關(guān)不是慈善法的執(zhí)法主體，也不可能按照慈善法來實施稅收減免政策，稅務(wù)機關(guān)只能按照稅法辦事。如果這次個人所得稅法修正案遺漏了個人捐贈的稅收減免規(guī)制，不僅會導(dǎo)致慈善捐贈者得不到應(yīng)有的鼓勵，而且會使國家鼓勵發(fā)展慈善事業(yè)的積極政策取向喪失公信力，慈善法制的嚴肅性也會受到直接損害。

　　因此，我在常委會上發(fā)言中重點強調(diào)了應(yīng)當(dāng)趁此次修正個人所得稅法將個人慈善公益捐贈的減免稅規(guī)制納入其中，并明確具體標準，以便使《慈善法》的規(guī)制落到實處，并為稅務(wù)機關(guān)等提供直接依據(jù)，這一意見被采納。

　　在8月27日上午全國人大憲法和法律委員會向常委會報告的有關(guān)個人所得稅法修正案二審稿說明中，即指出“有的意見提出，個人所得稅法中的一些規(guī)定過于原則，如公益慈善事業(yè)捐贈扣除標準，專項附加扣除的具體范圍、標準等，均要求國務(wù)院或者國務(wù)院部門予以細化，法律的權(quán)威性和可操作性不強，建議研究修改。憲法和法律委員會經(jīng)研究，建議結(jié)合當(dāng)前的實際做法，對相關(guān)規(guī)定作以下補充和修改：在法律中直接對公益慈善事業(yè)捐贈扣除予以明確，即：個人將其所得對公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！?/span>

　　8月31日下午，會議表決通過了《關(guān)于修改個人所得稅法的決定》，上述內(nèi)容在第六條中得到具體體現(xiàn)，即：“個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定?！弊鳛殚L期關(guān)注與研究慈善事業(yè)的立法者與研究者，我對此感到很高興。

　　■記者：這一內(nèi)容會否對我國的慈善捐贈產(chǎn)生實際的推動作用？

　　■鄭功成：毫無疑問，將慈善捐贈稅收減免直接納入個人所得稅法，不僅落實了慈善法關(guān)于稅收減免的規(guī)制，更為捐贈者與稅務(wù)機關(guān)提供了操作依據(jù)。在過去，也有個人捐贈幾乎無法辦理稅收減免的現(xiàn)象，因為個人所得稅法中并無具體規(guī)制，從而根本不知道如何申請和辦理稅收減免。當(dāng)然，這也與稅收機關(guān)和捐獻者尚未在意有關(guān)。

　　■記者：這次通過個人所得稅法修正案的決定，為慈善捐贈稅收扣減額度提供了哪些實質(zhì)依據(jù)?

　　■鄭功成：一是個人將其所得對公益慈善事業(yè)進行捐贈的稅收扣減額度最高為應(yīng)納稅所得額的30%，超過30%的不再扣減；二是針對有些慈善捐贈如扶貧濟困捐贈等，國務(wù)院現(xiàn)行規(guī)定或者將來規(guī)定可以實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

　　根據(jù)修改個人所得稅法的決定，個人所得包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等九項；同時規(guī)定居民個人取得前款第一項至第四項所得按納稅年度合并計算個人所得稅，非居民個人取得前款第一項至第四項所得按月或者按次分項計算個人所得稅，納稅人取得前款第五項至第九項所得依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。根據(jù)這一決定，可謂對應(yīng)納稅額和捐贈減免的計算也做出了明確的規(guī)定。

　　稅法是實體法，個人所得稅法的規(guī)制是公民在依法履行繳稅義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)征繳個人所得稅收的直接依據(jù)。因此，這次修正個人所得稅法后，我認為針對個人的公益慈善捐贈稅收扣減政策可以落實了，任何個人只要用自己合法的個人所得捐贈給公益慈善事業(yè)并取得合法憑證，均應(yīng)當(dāng)可以向稅務(wù)機構(gòu)申請個人所得稅的扣減；任何稅務(wù)機構(gòu)均有義務(wù)依法扣減捐贈者的個人所得稅。

　　當(dāng)然，如果納稅人在進行公益慈善捐贈后放棄申請個人所得稅扣減待遇是允許的，但稅務(wù)機構(gòu)不能拒絕個人捐贈者的扣減申請，除非捐贈者無法提供合法的捐贈憑證。這不僅是發(fā)出的積極鼓勵的信號，而且實質(zhì)上是政府與個人在共同做善事，因為個人捐贈所開展的慈善活動實質(zhì)上包含了政府扣減的稅收份額在內(nèi)。

　　■記者：對此個人公益慈善捐贈稅收扣減的剛性條款，在具體實施中還需要注意哪些問題？

　　■鄭功成：盡管全國人大常委會剛剛通過的個人所得稅法修正案明確了個人公益慈善捐贈的稅收扣減規(guī)制，但要全面付諸實施還需要有具體的操作規(guī)程。

　　這些具體的操作規(guī)程包括：一是需要進一步明確個人所得公益慈善捐贈的稅收扣減額度。即哪些捐贈項目是在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)享受扣減待遇，哪些可以享受全額扣減待遇應(yīng)當(dāng)列出清單，我希望國務(wù)院能夠清理一下以往的相關(guān)政策規(guī)制，形成統(tǒng)一的全額扣減個人所得稅的公益慈善捐贈清單，以便人們一目了然。

　　二是明確公民申請個人所得稅扣減的程序。包括向哪個稅務(wù)機構(gòu)申請，是隨時可以申請還是按年度一次申請，是根據(jù)各類收入分別申請還是根據(jù)個人年度總收入及其應(yīng)納稅所得申請，需要提交何種申請材料，稅務(wù)機構(gòu)受理后是現(xiàn)場處理還是可以網(wǎng)上處理，可否委托用人單位在工資發(fā)放時代為扣減，等等。所有這些，均需要有具體的操作規(guī)程。

　　三是提高稅務(wù)機構(gòu)的服務(wù)功能與質(zhì)量。包括利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布詳盡的指導(dǎo)信息，提高稅收扣減的辦事效率等，稅務(wù)機構(gòu)的工作人員應(yīng)當(dāng)通過為參與公益慈善捐贈而申請扣減個人所得稅的人提供服務(wù)，進而成為公益慈善事業(yè)的支持者。

　　總之，這次修正個人所得稅法將慈善事業(yè)捐贈扣減規(guī)定納入再次為慈善事業(yè)發(fā)展助力，是我國稅制環(huán)境朝著有利于慈善事業(yè)發(fā)展的方向邁進的重要標志，我相信以后必將形成更加充分有利于慈善事業(yè)發(fā)展的稅制環(huán)境。